Vergide adaleti sağlamak amacıyla, bazı vergi istisna, muafiyet ve indirimlerin aşamalı olarak kaldırılmasıyla vergi tabanını genişletmeye yönelik çalışmalara hız verilmiştir. Bu çalışmalar sonucunda yapılan yasal düzenlemelerle, bazı önemli vergi avantajları ya tamamen kaldırılmış ya da kademeli olarak azaltılmıştır.
Son olarak yürürlüğe giren 7524 sayılı Kanun ile, yeterince etkili olmadığı düşünülen bazı vergi istisna ve indirimleriyle ilgili yeni bir adım atılmıştır. Bu amaçla, Kurumlar Vergisi Kanunu’na “Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/C maddesi eklenmiştir. Bu maddeyle, bazı firmaların yararlandığı vergi avantajlarının azaltılması hedeflenmiştir.
7524 sayılı Kanun’la getirilen bu yeni uygulama, 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilecek kazançlar için geçerli olacaktır. Bu yeni vergi uygulamasıyla ilgili açıklamalar ve değerlendirmelerimiz, mevcut tebliğlerdeki bilgilere göre sizlerle paylaşılacaktır.
Genel Uygulama
Kurumlar Vergisi, kurumların bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri kazançlarına KVK’nın 32. Maddesinin 1 ila 9. Fıkra hükümleri ile 32/A maddesinin uygulanması suretiyle tespit olunacak oranın uygulanmasıyla hesaplanmaktadır.
Yapılan düzenlemeye göre, bu şekilde hesaplanan kurumlar vergisi, kurumların indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’ undan az olamayacaktır.
Buna göre, kurumlar vergisi hesaplanırken ikili hesaplama yapılacak ve süreç iki aşamadan oluşacaktır.
1.aşamada yurt içi asgari kurumlar vergisi dikkate alınmaksızın mevcut hükümlere göre yani KVK 32 ve KVK 32/A uyarınca hesaplanacaktır.
2.aşamada ise yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahı belirlenecek ve bu tutara %10 uygulanmak suretiyle yurt içi asgari kurumlar vergisi ayrıca hesaplanacaktır.
Son olarak bu iki hesaplama sonucu bulunan tutarlar karşılaştırılacak ve bu tutardan yüksek olanı hesaplanan kurumlar vergisi olarak beyannamede dikkate alınacaktır.
Asgari Kurumlar Vergisinin mükellefleri
Asgari kurumlar vergisi, Kurumlar Vergisi Kanunu’nda belirtilen mükellefleri kapsamaktadır. Bu vergi, kurumlar vergisi beyannamesinde istisna kazanç bildiren ya da indirimlerden yararlanan kurumlar için geçerli olacaktır.
Uygulama sadece kurumlar vergisi mükelleflerini ilgilendirmekte, gelir vergisi mükellefleri bu kapsama girmemektedir.
Ayrıca, Türkiye’de elde ettikleri kazançları nedeniyle kurumlar vergisi beyannamesi vermek zorunda olan dar mükellef kurumlar da, asgari kurumlar vergisi uygulamasına tabidir.
Asgari Kurumlar Vergisinin Uygulanmayacağı Mükellefler
Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilk defa faaliyete başlayan kurumlar hakkında faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca asgari vergi hükümleri uygulanmayacaktır.
Örneğin, 2023 yılında kurulan bir şirket için 2025 hesap döneminde, 2024 yılında kurulan bir şirket için ise 2025 ve 2026 hesap dönemlerinde asgari vergi uygulamayacaktır.
Birleşme, devir, tür değişikliği ile kısmi ve tam bölünme suretiyle kurulan şirketler ilk defa faaliyete başlayan şirket olarak kabul edilmeyecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Hasılat esaslı kazanç tespiti” başlıklı 113 üncü maddesine göre hasılat esasına göre vergilendirilen kurumlar vergisi mükellefleri hakkında asgari vergi uygulanmayacaktır.
Asgari Kurumlar Vergisi Ve Uygulaması
Kurumların bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri kazançlarına, Kanunun 32.maddesinin 1 ila 9. fıkra hükümleri ile 32/A maddesinin uygulanması suretiyle tespit olunacak oranın tatbik edilmesiyle hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacaktır.
Hesap dönemi takvim yılı olan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına asgari kurumlar vergisi uygulanacaktır.
Geçici vergi dönemlerinde de, asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılacaktır. Kurumlar vergisi mükellefleri, kurum geçici ve kurumlar vergisi beyannamelerinde Kanunun 32.ve 32/A maddeleri hükümlerini dikkate alarak kurumlar vergilerini hesaplayacaklardır.
Aynı beyannamelerde, ticari bilanço karı/zararına kanunen kabul edilmeyen giderlerini ekleyeceklerdir. Bu tutarın sıfırdan büyük olması halinde, bu tutardan asgari kurumlar vergisi kapsamı dışında bulunan ve “32.5.5.” bölümünde belirtilen istisna ve indirimler düşülecektir. Kalan bir tutar bulunması halinde bu tutara %10 oranı uygulanmak suretiyle asgari kurumlar vergisi hesaplanacaktır.
Maddede yer alan indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ibaresi, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço kârına veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutarı ifade etmektedir. Ticari bilanço karı ile kanunen kabul edilmeyen giderler toplamının veya ticari bilanço zararı ile kanunen kabul edilmeyen giderler toplamının sıfırdan büyük olduğu durumlarda asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılacaktır.
Beyannamelerde indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararları asgari kurumlar matrahından düşülmeyecek ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmasında dikkate alınacaktır.
213 sayılı Kanunun mükerrer 298 nci maddesi ve geçici 33 üncü maddesi hükmü uyarınca, mali tabloların enflasyon düzeltmesine tabi tutulduğu dönemlerde, asgari kurumlar vergisi hesabında enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan değerler dikkate alınacaktır.
Hesaplanan asgari kurumlar vergisinden;
- Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurum kazançlarına uygulanan 2 puan indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi,
- İhracat kazançlarına uygulanan 5 puan indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi,
- Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına uygulanan 1 puanlık indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi,
- 32/C maddesinin yürürlüğe girdiği 2/8/2024 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi
indirilecek ve ödenmesi gereken asgari kurumlar vergisi belirlenecektir.
Bu kapsamdaki yatırıma katkı tutarının tespitinde, 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınacak, bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar hesaplamaya dahil edilmeyecektir. 2/8/2024 tarihinden sonra (bu tarih dahil) yeni alınan teşvik belgeleri kapsamında yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi, hesaplanan asgari vergiden düşülemeyecektir.
Kanunun 32 nci maddesinin 6.7. ve 8. fıkraları ile 32/A maddesinin aynı kazanca uygulandığı durumlarda, indirimli oran uygulamaları dolayısıyla alınmayan vergilerin tamamı asgari kurumlar vergisinden indirilebilecektir.
Yukarıda belirtildiği şekilde hesaplanan asgari kurumlar vergisinden, Kanunun 32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak indirimli oran uygulamaları nedeniyle alınmayan vergi tutarları düşüldükten sonra kalan tutarın mükellefin beyanı üzerine hesaplanan vergi tutarını aşması halinde, aşan fark tutar kadar asgari vergi hesaplanacaktır.
Hesaplanan asgari vergiden hesap dönemine ilişkin tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilecektir.
Mükelleflerin; tasfiye, birleşme, devir ve tam bölünme işlemleri nedeniyle vermiş oldukları beyannamelerinde de asgari kurumlar vergisini hesaplamaları gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 121 inci maddesi kapsamında vergi indirimi hakkı bulunan kurumlar, hesaplanan asgari kurumlar vergisi için de bu haklarını kullanabileceklerdir.
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplamasında Kurum Kazancından Düşülen İstisna ve İndirimler
5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan ve asgari kurumlar vergisi matrahından düşülen istisnalar aşağıdaki gibidir:
| İlgili madde | Açıklama |
| KVK 5/1-a | İştirak Kazançları İstisnası |
| KVK 5/1-ç | Emisyon Primi Kazancı İstisnası |
| KVK 5/1-d | Yatırım Fon ve Ortaklıkları Portföy İşletmeciliği Kazancı İstisnası (Sahip Oldukları Taşınmazlardan Elde Edilen İstisna Kazançlar Hariç) |
| KVK 5/1-i | Risturn Kazanç İstisnası |
| KVK 5/1-j | Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerine Yönelik Kazanç İstisnası |
| KVK 5/1-k | Varlık Kiralama İşlemlerinden Elde Edilen Kazanç İstisnası |
| KVK 10/1-g | VUK 325/A Maddesine Göre Girişim Sermayesi Fonu Olarak Ayrılan Tutarlarda İndirim |
| KVK 10/1-h | 5378 sayılı Engelliler Hakkında Kanuna Göre Korumalı İşyeri İndirimi |
| 4490 sayılı Kanun | Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Sağlanan Kazanç İstisnası |
| 3218 sayılı Kanun | Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
| 4691 sayılı Kanun | Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
| 5746 sayılı Kanun | Ar-Ge ve Tasarım İndirimi |
Kurumlar vergisi beyannamesinin “Diğer indirimler” veya “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında gösterilmekle birlikte, mahiyet itibarıyla indirim veya istisna kapsamında olmayıp, daha çok vergi matrahının doğru hesaplanması amacıyla beyannamenin bu satırlarına yazılan (Türkiye Muhasebe Standartları/Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile Vergi Usul Kanunu hükümleri arasındaki değerleme farkları, örtülü sermaye kabul edilen borçlanmalarda borç alan kurum nezdinde Türk Lirası’nın değer kazanması sonucu oluşan kur farkı gelirleri, kıdem tazminatı karşılığı iptali, vergi borçlarına mahsup edilen ve gelir olarak dikkate alınan 193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi kapsamındaki indirim hakkı gibi) tutarlar üzerinden asgari kurumlar vergisi hesaplanmayacaktır.
Yürürlükte bulunan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları kapsamında, vergilendirme hakkının ilgili ülkede bulunması nedeniyle Türkiye’nin vergi alma hakkı olmadığı veya söz konusu kazançların Türkiye’de istisna edilmesi gerektiği durumlarda, elde edilen ve kurum kazancına dâhil edilerek beyannamenin “Diğer indirimler” ile “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında matrahtan indirim konusu yapılan tutarlar asgari kurumlar vergisinin kapsamına girmeyecektir. Ayrıca, yürürlükte bulunan ikili veya çok taraflı diğer uluslararası anlaşmalar uyarınca, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar da kapsamda değildir.
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplamasında Kurum Kazancından Düşülmeyen İstisna ve İndirimler
Kurumlar vergisi mükelleflerince elde edilen tüm kazançlar kurum kazancına dâhil edilmekte, 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda düzenlenen indirim ve istisnalar ise kurumlar vergisi beyannamesinin “Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler” ile “Kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler” bölümünde gösterilmek suretiyle kazancın veya vergiye tabi matrahın tespitinde indirim konusu yapılmaktadır.
5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan ve asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemeyen istisnalar aşağıdaki gibidir:
| İlgili madde | Açıklama |
| KVK 5/1-b | Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası |
| KVK 5/1-c | Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası |
| KVK 5/1-d | Yatırım Fon ve Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliği Kapsamında Sahip Oldukları Taşınmazlardan Elde Ettikleri İstisna Kazançlar |
| KVK 5/1-e | Taşınmaz, İştirak Hisseleri ve Fon Satış Kazancı İstisnası |
| KVK 5/1-f | Bankalara, Finansal Kiralama ya da Finansman Şirketlerine veya TMSF’ye Borçlu Durumda Olanların Taşınmaz veya İştirak Hisselerinin Satış Kazancı İstisnası |
| KVK 5/1-g | Yurtdışı Şube Kazançları İstisnası |
| KVK 5/1-h | Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası |
| KVK 5/1-ı | Eğitim ve Öğretim Kazanç İstisnası |
| KVK 5/A | Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesinde Yönetici Şirketlere İlişkin Kazanç İstisnası |
| KVK 5/B | Sınai Mülkiyet Hakları Satış Kazancı İstisnası |
| KVK Geçici 14 | Kur Korumalı Mevduat ve Katılım Hesaplarından Elde Edilen Kazanç İstisnası5 |
| GVK Mülga 19,Geçici 61, Geçici 69 | Yatırım İndirimi İstisnası |
| GVK Geçici 76 | 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazanç İstisnası |
| 6650 sayılı Kanun | Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna |
| Diğer Kanunlar | Özel Kanunlarda Yer Alan Diğer İstisnalar |
| KVK 10/1-b | Sponsorluk Harcamalarında İndirim |
| KVK 10/1-c | Bağış ve Yardımlarda İndirim |
| KVK 10/1-ç | Eğitim ve Sağlık Tesisleri ile Yurt İnşaatlarına İlişkin Bağış ve Yardımlarda İndirim |
| KVK 10/1-d | Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlarda İndirim |
| KVK 10/1-e | Cumhurbaşkanınca Başlatılan Yardım Kampanyalarına Yapılan Bağışlarda İndirim |
| KVK 10/1-f | Kızılay Derneği ile Yeşilay Cemiyetine Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımlarda İndirim |
| KVK 10/1-ğ | Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi |
| KVK 10/1-ı | Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi |
| Diğer Kanunlar | Özel Kanunları Uyarınca Kurum Kazancından İndirimine İzin Verilen Bağış ve Yardımlar |
5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan istisna ve indirimlerin, kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırlarında gösterilerek indirim konusu yapılması gerekmekte olup, ilgili satırı bulunmayan istisna ve indirimlerin ilgisine göre beyannamenin “Diğer indirimler ve istisnalar” veya “Diğer indirimler” bölümlerinde gösterilerek vergiye tabi matrahın tespitinde dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Bu şekilde indirim konusu yapılan istisna ve indirimler de asgari kurumlar vergisi kapsamına girecektir.
Asgari vergi hesabında, geçmiş yıl zararları da kurum kazancından düşülmeyecek ve asgari vergi hesaplamasında dikkate alınacaktır.
Örnek Uygulamalar
Örnek 1: Sual Danışmanlık A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 1.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 200.000 TL’dir. Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi | |
| Ticari bilanço karı | 1.000.000 | 1.000.000 |
| KKEG | 200.000 | 200.000 |
| İstisnalar | 0 | 0 |
| Kurumlar vergisi matrahı | 1.200.000 | 1.200.000 |
| Hesaplanan kurumlar vergisi | (1.200.000 x %25)300.000 | (1.200.000 x %10)120.000 |
| Ödenecek kurumlar vergisi | 300.000 | |
Göztepe A.Ş.’nin, indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları bulunmaması nedeniyle hesaplanan kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisinden fazla olduğundan, hesaplanan kurumlar vergisi 300.000 TL olarak dikkate alınacaktır.
Örnek 2: Sual Danışmanlık A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço zararı 1.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 1.200.000 TL’dir. Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi | |
| Ticari bilanço zararı | 1.000.000 | 1.000.000 |
| KKEG | 1.200.000 | 1.200.000 |
| İstisnalar | 0 | 0 |
| Kurumlar vergisi matrahı | 200.000 | 200.000 |
| Hesaplanan kurumlar vergisi | (200.000 x %25)50.000 | (200.000 x %10)20.000 |
| Ödenecek kurumlar vergisi | 50.000 | |
Sual Danışmanlık A.Ş.’nin, indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları bulunmaması nedeniyle hesaplanan kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisinden fazla olduğundan, hesaplanan kurumlar vergisi 50.000 TL olarak dikkate alınacaktır.
Örnek 3: Sual Danışmanlık A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 4.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 800.000 TL’dir. Mükellef kurum aynı hesap döneminde 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesi hükmüne istinaden; 2.000.000 TL iştirak kazancı istisnasından,
800.000 TL iştirak hissesi satış kazancı istisnasından ve 4691 sayılı Kanun kapsamında 500.000 TL teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnasından yararlanmıştır. Adı geçen Kurum ayrıca, 100.000 TL Ar-Ge indirimi ile nakdi sermaye artışı nedeniyle hesapladığı 200.000 TL nakdi sermaye faiz indirimi tutarını beyanname üzerinden indirim konusu yapmıştır. Şirketin beyanname üzerinden indirim konusu yapabileceği geçmiş yıl zararı ise 400.000 TL’dir.
Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi | |
| Ticari bilanço karı (a) | 4.000.000 | 4.000.000 |
| KKEG (b) | 800.000 | 800.000 |
| İstisnalar- İştirak kazancı istisnası 2.000.000 TL (c)- İştirak hissesi satış kazancı istisnası 800.000 TL (ç) | 3.300.000(c + ç + d) | 2.500.000(c + d) |
| – Teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnası 500.000 TL (d) | ||
| Geçmiş yıl zararı (e) | 400.000 | 0 |
| İndirimler- Ar-Ge indirimi 100.000 TL (f)Nakdi sermaye indirimi 200.000 TL (g) | 300.000(f + g) | 100.000(f) |
| Kurumlar vergisi matrahı | [(a + b) – (c + ç + d+ e + f + g)]800.000 | [(a + b) – (c + d + f)]2.200.000 |
| Hesaplanan kurumlar vergisi | (800.000 x %25)200.000 | (2.200.000 x %10)220.000 |
| Ödenecek kurumlar vergisi | 220.000 |
Sual Danışmanlık A.Ş.’nin, hesaplanan kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisinden düşük olduğundan, hesaplanan kurumlar vergisi 220.000 TL olarak dikkate alınacaktır.
Örnek 4: Sual Danışmanlık A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 12.500.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 500.000 TL’dir. Şirket, gerçekleştireceği yatırım için 2021 yılında yatırım teşvik belgesi almış ve söz konusu yatırımı 2024 yılında tamamlamıştır. Mükellef kurumun 2025 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde bu yatırımı dolayısıyla indirimli kurumlar vergisine tabi matrahı 4.000.000 TL, indirimli vergi oranı ise %5’tir. Öte yandan, kurumun aktifine kayıtlı taşınmazı, (A) Bankasına olan borç nedeniyle bu dönemde bankaya devredilmiş ve bu işlemden 4.000.000 TL kazanç elde edilmiştir. Kurum ayrıca, 2.000.000 TL Ar-Ge indirimi ile geçmiş dönemlerden devreden
1.000.000 TL yatırım indirimini indirim konusu yapmıştır.
Buna göre, anılan kurumun asgari kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi | |
| Ticari bilanço karı (a) | 12.500.000 | 12.500.000 |
| KKEG (b) | 500.000 | 500.000 |
| İstisnalar- Bankalara borçlu durumda olanların taşınmaz satış kazancı istisnası 4.000.000 TL (c) | 4.000.000(c) | 0 |
| İndirimler- Ar-Ge indirimi 2.000.000 TL (ç)- Yatırım indirimi 1.000.000 TL (d) | 3.000.000(ç + d) | 2.000.000(ç) |
| Kurumlar vergisi matrahı | [(a + b) – (c + ç + d)]6.000.000 | [(a + b) – ç]11.000.000 |
| Teşvik belgesine istinaden indirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (e) | (4.000.000 x %5)200.000 | |
| Teşvik belgesine göre alınmayan vergi (f) | (4.000.000 x %20)800.000 | |
| Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (g) | (2.000.000 x %25)500.000 | |
| Hesaplanan kurumlar vergisi | (e + g)700.000 | [(11.000.000 x %10) – f]300.000 |
| Ödenecek kurumlar vergisi | 700.000 |
Sual Danışmanlık A.Ş.’nin, 1.100.000 TL olarak hesaplanan asgari kurumlar vergisinden, 32/A maddesi kapsamında teşvik belgesine göre alınmayan 800.000 TL verginin düşülmesi neticesinde asgari kurumlar vergisi 300.000 TL olacaktır. Sual Danışmanlık A.Ş.’nin, beyanına göre 700.000 TL olarak hesaplanan kurumlar vergisi, asgari kurumlar vergisinden fazla olduğundan asgari kurumlar vergisi uygulaması nedeniyle ilave bir vergi ödenmesi söz konusu olmayacaktır.
SONUÇ
Makalemde, yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulaması hakkında bilgi verilmiş ve örneklerle yeni düzenleme anlatılmaya çalışılmıştır.
7524 sayılı kanunla getirilen yurtiçi asgari kurumlar vergisi halihazırda karışık halde bulunan kurumlar vergisi hesaplamasını daha da karışık hale getirilmiş düzenleme olarak karşımıza çıkmaktadır. Bu uygulamanın yürürlüğe girmesiyle birlikte detay hesaplamalar artacak ve çoğu mükellef için nakit akış dengesi ve bütçe açısından önünü görememe gibi sonuçlara yol açmakla birlikte, hali hazırdaki istisnalardan yararlanan mükelleflerde hak kaybına yol açacaktır.
Önerimiz ise vergiyi tabana yaymak ve vergide adaleti sağlamak için geçici çözümler yerine vergi kanunlarında sadeleştirme yoluna gidilmesi ve tek bir çatı altında uzun süre geçerliliğini koruyacak düzenlemeler yapılmasıdır.